COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION, REDUCCION DE LOS COSTOS

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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: C.I.F

Los CIF, son todos aquellos costos que se presentan en una empresa, necesarios para la buena marcha de la producción, pero que de ninguna manera se identifican directamente con el producto que se está fabricando. Esto quiere decir, que todos aquellos costos que no son materiales directos, ni mano de obra directa, pero se requieren para la producción, se consideran CIF, y constituyen el tercer elemento fundamental del costo.

Presupuesto de los Costos Indirectos.

Generalmente las empresas parten de un presupuesto de ventas que refleja las metas u objetivos que se esperan lograr por parte de la administración; para satisfacer estas metas propuestas se prepara un presupuesto de producción, el cual contiene todo el plan de requerimientos respecto a los diferentes insumos o recursos que se utilizarán en el proceso productivo. También se hace necesario proyectar el nivel de producción o de operación (N.O.P.), el cual refleja el nivel de actividad necesario para lograr los objetivos propuestos. Dentro del proceso de presupuestos se hace necesario entonces definir: el nivel de operación presupuestado: N.O.P y los costos indirectos de fabricación presupuestados: CIF (p).

Los costos indirectos de fabricación, sea cualquiera el nivel de operación que se haya establecido, puede presupuestarse utilizando dos técnicas diferentes, con base en: presupuesto estático o presupuesto flexible.

Presupuesto Flexible  Es un procedimiento dinámico o variable que segrega los costos en sus componentes fijos y variables y se basa en el concepto de lineabilidad de los costos, es decir, supone que su comportamiento es lineal y por consiguiente puede asimilarse a la ecuación de una línea recta.

Y = a +bX

De donde,

Y = costos totales
A = costos fijos totales
B = costos variables unitarios
X = cualquier nivel de operación.

Actualmente, los métodos estadísticos más conocidos para predeterminar los costos indirectos de fabricación son los mínimos cuadrados.

 

Método de mínimos cuadrados

Este método se basa en la aplicación de la ecuación de la línea recta, los términos constantes de dicha ecuación ( a y b) se determinan mediante el empleo de las siguientes ecuaciones normales simultaneas:

 De donde;

N      =  es el número de periodos, o sea, el número de X                                                              Caso de ilustración.  Se supone que una compañía dispone de los siguientes datos de costos indirectos totales, para diferentes volúmenes de producción.
 

X
Y
Nivel de Operación
  C.I.F. Totales
0
5
1
5.5
2
6
3
6.5
7

Con los datos históricos suministrados por la empresa se elabora la siguiente tabla resumen:
 

X
Y
XY
X2
0
5
0
0
1
5.5
5.5
1
2
6
12
4
3
6.5
19.5
9
4
7
28
16
Sum 10
Sum 30
Sum 65
Sum 30

Reemplazando los datos de la tabla en las ecuaciones, ya definidas, se obtienen dos ecuaciones normales simultaneas con dos incógnitas, así:

30 = 5 a + 10b
65 = 10 a + 30b

Resolviendo dichas ecuaciones llegamos:  Valor de a = 5; valor de b = 0.5.  La ecuación de la línea recta, obtenida por el método de los mínimos cuadrados, esta dada por:

y = 5 + 0.5X

Si por ejemplo, se desea conocer, cuales serán los CIF que deberán aplicarse para niveles de operación de 1.5 y 8 unidades, respectivamente; se obtendrían las siguientes proyecciones.
 

N.O.P: unidades
C.I.F: Valores en $ 
1.5
5.75
8
9

Presupuesto del Nivel de Operación.

El nivel de operación puede expresarse de acuerdo a las siguientes bases de aplicación:

 H.M.O.D.  Horas de mano de obra directa; muy utilizada por las empresas cuyas actividades son fundamentalmente manuales. Es la base mas usada en Colombia por ser la más significativa.

 H.M. Horas maquina, utilizada por las empresas altamente mecanizadas.

 Unidades de Producción. Utilizada cuando se produce un solo articulo ó productos muy homogéneos.

 Costo de los materiales directos. Para empresas que utilizan una sola materia prima o muy similares.

 Costo de la mano de obra directa.  Usada por empresas que pagan salarios muy homogéneos.
Determinados o definidos por parte de la empresa el NOP y los CIF(p), se hace necesario definir la tasa predeterminada, la cual permitirá cargar los costos al producto.

Tasa Predeterminada: (Tp)

Se calcula de la siguiente manera:
 

Tp = CIF (p)  /  NOP
NOP = Nivel de Operación

Dependiendo del criterio utilizado para seleccionar la base de aplicación al NOP, la tasa predeterminada se expresará  de la siguiente forma

$ / H.M.O.D

La tasa predeterminada sirve para cargar a las ordenes de producción los CIF, conocidos como aplicados, a medida que empiezan los procesos productivos.

Los CIF aplicados - CIF(A) - se definen como el producto de la tasa predeterminada por el nivel de operación realmente alcanzado.

CIF(A) = Tp x N.O.R

Los CIF(A) son los que verdaderamente se cargan al producto y una vez definidos y cuantificados se ha cumplido con el objetivo de determinar cuanto cuesta producir algo, pues ya se dispone de la información sobre los tres elementos fundamentales del costo, a saber:

 Materiales directos.  Su valor es real y se obtiene de las requisiciones de materiales.

 Mano de obra directa. Su valor también es real y se obtiene de la tarjeta de tiempo. Define las horas reales verdaderamente utilizadas, determinando el nivel de operación real: NOR.

CIF aplicados. Son predeterminados, es decir, presupuestados.
 
  CONTROL DE CIF Y ANÁLISIS DE VARIACIONES

Costos Estándar.

El proceso dinámico de la planeación y control administrativo ha exigido que en las empresas cada día se utilicen técnicas igualmente dinámicas.

Esperar hasta la producción de un determinado articulo para poder conocer sus costos  es un procedimiento que impide al administrador tomar decisiones acertadas en cuanto a la valoración de inventarios, determinación de precios de venta y otras decisiones que requieren de una información más oportuna.

Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un sistema que permita mejores controles, mejores decisiones y una mejora total de la administración; este sistema se denomina: sistema de costos estándar.

? Un estándar. Se puede definir como un patrón de medida científicamente elaborado.

? Un costo estándar.  Es entonces un patrón de medida que nos indica cuánto debería costar la elaboración de un producto o la prestación de un servicio si se dan ciertas condiciones.

Los CIF(A)  son los que verdaderamente se cargan o aplican al producto, pero realmente, a medida que los procesos de producción avanzan, se van causando unos CIF reales – CIF( R), lo cual da origen a que se establezca una comparación entre los CIF(A) y los CIF( R), para determinar las causas posibles que originaron estas variaciones.
  Variación neta.  Es la comparación entre los CIF aplicados y los CIF reales:

VN = CIF(A) Vs CIF( R)Si los CIF aplicados son menores que los CIF reales: significa que hay una subaplicación o suabsorción de costos. Al producto no se cargaron todos los costos en que realmente se incurrieron. Esta variación es desfavorable para la empresa porque el producto sale con costos menores a los reales. ? Si los CIF aplicados son mayores que los CIF reales: significa que hay una sobreaplicación o sobreabsorción de costos. El producto sale con mayores costos de los verdaderamente incurridos. Desde el punto de vista costos es una variación favorable.

? Si los CIF aplicados son iguales a los CIF reales: no hay origen a variaciones, pero esta posibilidad es muy poco probable que ocurra.
  Al analizar las posibles causas de dichas variaciones se termina por estudiar la variación de capacidad  de planta, la cual viene dada por, la diferencia entre los niveles de operación  multiplicado por la tasa fija.   V.C = Tf X (NOP – NOR) e
n forma grafica, los costos fijos se pueden representar como aparece en la siguiente figura:

 Costos indirectos variables: son aquellos que varían en forma proporcional alvolumen de producción o de ventas, es decir, si estos aumentan 50%, loscostos aumentaran en la misma proporción, si por el contrario, la actividaddisminuye 20%, en el mismo porcentaje disminuirán los costos.Los mas variables de todos los costos son sin duda alguna los materialesdirectos y la mano de obra directa.Otros costos variables son los siguientes: y Suministros y Seguros de accidentes, reparaciones y seguro social. yFuerza, calefacción, energíaLa representación grafica de los costos indirectos variables se  puede apreciar en la siguientefigura:

 Costos indirectos semivariables: dentro de esta denominación entran algunoscostos que no pueden catalogarse en forma definitiva como fijos o variables,puesto que aún dentro de un ciclo contable encierran elementos fijos yvariables.Los costos indirectos semivariables (podría hablarse de ellos también comocostos indirectos semifijos) son aquellos que aumentan o disminuyen con loscambios de producción o de ventas, pero no en forma proporcional al volumende actividad, como los costos variables, ni permanecen fijos a cualquier nivel,como los costos fijos.La representación gráfica de los costos indirectos semivariables se puede apreciar en lasiguiente figura:

 Técnicas para presupuestar los costos indirectos de fabricación

Antes de entrar en detalles en la relación con la presupuestación en sí de los costosindirectos variables, fijos y semivariables, se debe tener presente que la mayoría de lasempresas realizan, antes que predeterminar los costos indirectos, presupuestos de ventasy de producción.

Igualmente, en esta labor es un factor muy importante el nivel deproducción que no siempre es constante; con mucha frecuencia, por no decir que siempre,las condiciones reales de actividad de una empresa son muy diferentes de las que sehabían proyectado con anticipación, por que se presentan innumerables factoresimprevistos que hacen fallar el mejor de los presupuestos. Por eso es muy difícildeterminar, dentro de la presupuestación de los costos indirectos, el nivel normal deproducción que se espera de una organización, el cual puede ser ideal o normal.En el estudio de los costos históricos por órdenes de producción se hará referenciaexclusiva al presupuesto estático en relación con los costos indirectos y se dejará elestudio del flexible para cuando se vea el sistema de costos estándar, donde tiene más

 

ventajas su aplicación desde todo punto de vista, en especial en lo que respecta al controlde los costos como una de las más adecuadas formas, no solo para reducirlos, sinotambién para mantener un control más efectivo de la producción en general.El presupuesto estático considera únicamente la posibilidad de un solo nivel normal deactividad para predeterminar los costos indirectos de una empresa en un periodoespecífico.En cuanto al nivel en sí, puede ser 100%, es decir, que los costos indirectos sepresupuestan considerando que la empresa va a funcionar al 100% de su capacidad, opodrá ser de 80% o de 70%, de acuerdo con sus condiciones de funcionamiento. Demanera que los presupuestos estáticos se establecen únicamente con base en un solonivel de producción. En cambio, los flexibles consideran varios presupuestos, a diferentesniveles de actividad, pero funcionan mejor bajo el sistema de costos estándar como severá más adelante.

Como una medida de control, es muy buena práctica establecer de antemano la diferenciaentre los costos indirectos fijos y los variables.La presupuestación de los costos fijos para un determinado periodo es relativamente fácilde hacer; en algunos casos, como el del alquiler, es muy probable que no sufra variaciónde ninguna clase con respecto al monto del periodo anterior; en cuanto al costo dedepreciación, bien sea que se siga el método de depreciación el línea recta o cualquiera delos costos de depreciación acelerada que se conocen, la cantidad es fácil de determinarpara cualquier periodo; y lo mismo podría decirse de otros costos fijos que son más omenos fáciles de estimar.Los costos indirectos variables tampoco ofrecen mayor dificultad, debido a que cambiaranen forma proporcional al volumen de producción o de ventas, de manera que si se hahecho con anticipación un buen presupuesto de producción, teniendo en cuenta laexperiencia de los periodos anteriores, el presupuestar los costos variables como el costodel material directo, de la mano de obra directa, o de los costos por suministros,reparaciones, seguro social, etc.; no es un problema delicado.Las principales dificultades se encuentran en los costos indirectos semivariables; cuyoscomponentes fijos y variables son en algunas ocasiones muy difíciles de especificar.Presupuestar los elementos fijos y variables de un costo semivariable, tal comosupervisión, material indirecto o mano de obra indirecta, crea serios problemas en lacontabilización de costos, por lo cual se debe recurrir a métodos estadísticos o analíticospara resolverlos.En la actualidad, son tres los métodos estadísticos más conocidos para predeterminar loscomponentes fijos y variables de un costo semivariable.

Método de punto alto, punto bajo.

Método del diagrama de dispersión.

Método de los mínimos cuadrados.

El método de punto alto, punto bajo no es muy recomendable, ya que basa sus resultados enun promedio de solamente dos juegos de cifras: las más altas y las más bajas (de experienciaspasadas) y, por consiguiente, es muy débil su representación en la muestra total.El método de los mínimos cuadrados, basado en técnicas matemáticas, se utiliza si se requieregran exactitud en la determinación de los costos fijos y variables, como seguramente serequiere en otro sistema de costo como el estándar.

 

Método del diagrama de dispersión:

si se toma por ejemplo el costo de supervisióncomo semivariable, y se desea conocer para un periodo específico sus componentesfijos y variables, es decir, se quiere presupuestar el monto por concepto de tal costodiscriminado en sus dos elementos y se va a aplicar el método del diagrama dedispersión, lo primero que se hace es estudiar la experiencia de la empresa en estecampo durante el periodo inmediatamente anterior, tomar los datos reales que porconcepto de costos de supervisión tuvo la organización en cada uno de esos meses, yrelacionar estos datos con el volumen de producción real (expresado en horas demano de obra directa, costo de esas horas, porcentaje de capacidad o unidadesvendidas) de cada uno.

Con estos datos se hace un grafico en el que el eje horizontalestará representado por el volumen o actividad, y el vertical por el costo. Una vezlocalizados en el grafico todos los puntos, de acuerdo con los datos realessuministrados, en costos y en volumen de producción, se traza una línea que toque elmayor número posible de puntos y que se denomina

línea del presupuesto.

Esta líneanos dice de inmediato, como primer resultado importante del grafico, el monto de loscostos fijos; de ahí en adelante, a medida que la línea se desplaza en el gráfico hacía laderecha, ascendiendo, surgirá un elemento variable en el costo total, y el costovariable podrá determinarse con facilidad a cualquier nivel de actividad.

Método de los mínimos cuadrados: Uno

de los métodos más conocidos que se puedeusar tanto con datos de producción como de ventas es el denominado método de losmínimos cuadrados, el cual se basa en la aplicación de la técnica de la ecuación delínea recta. La llamada línea del presupuesto de cualquier gasto semivariable seobtiene así con mayor precprecisión que en cualquiera de los otros métodos.La ecuación de la recta es:Y= a +bX

 Donde:Y= costo del producto (fijos y variables) representada por el eje vertical en el grafico.

X

= volumen de producción (o de ventas) representada por el eje horizontal en elgrafico.a= parámetro que representa los costos fijos, osea, la altura en la cual la recta corta eleje vertical de las Y.

b=

 

parámetro que representa los costos variables e indica la inclinación ascendente dela recta, y muestra la cantidad que aumenta el valor de Y cuando

X

aumenta enunidad.

 

 

 

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